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大公税务师事务所（DAGON TAX），位于深圳，团队集结税法领域专家，专注于企业合规、高净值私人、融资并购、资本市场税务、税务争议解决、国际税务、转让定价与反避税应对等领域的专业服务。

【 企业合规业务部】

本专栏旨在分享公司合规领域相关文章，我们可提供一般税务咨询；税务健康检查；常年税务顾问；企业内训；商业模式税务筹划；顶层税务架构设计及优化；税收优惠规划与管理。

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开白：dagon-tax

全球零售业维持着连年增长的势头，预计2023年将达到29.7万亿美元，增长19％。

其中电商销售额预计到2023年将进一步增长86％，达到6.5万亿美元，增速远超零售业的总体增速，更远远超过同期线下零售7.9％的增速。

数字经济背景下，跨境电商的爆发式发展对国际税收提出了挑战。目前全球对数字经济下跨境电商税收监管政策各有特点，情况复杂。跨境电商全面税收监管大幕正在开启，全球跨境电商进入更加严格的监管环境。

本文基于国内公司作为运营主体，探讨跨境电商企业的税收应对策略。

一、当前税收征管

近年来，不少电商企业被税务稽查，跨境电商成偷漏税重灾区。

2021年3月，深圳知名大卖泽宝被法国税务局追罚近4000万（VAT）人民币的税金。

2021年9月，有人为牟取非法利益，违反海关法规，逃避海关监管，伙同他人采用伪报贸易性质、低报价格的方式为客户代理进口涉案货物，偷逃应缴税额达128万余元，后被判处有期徒刑二年六个月，缓刑三年，并处罚金70万元。

根据国家税务总局官网公开的《2020年电子商务税收数据分析应用升级完善和运行维护项目中标公告》，从招标文件的技术标中，我们可以看到金税四期未来对于中国电子商务平台大数据税收征管的格局。

对相关部门备案信息和互联网公开数据进行监测分析，监测指标应包括但不限于：平台类型、平台规模、纳税总额、成交总金额（GMV）、主流财经智库数据（包括财务报告信息和研究报告信息）、经营者店铺登记名称、店铺网址、经营企业社会信用代码、注册地址、登记时间、登记注册类型、经营状态、经营范围、商品服务交易时间、交易金额、交易数量等。

通过大数据分析，构建电子商务经营者360°全系标签体系。进行单户画像分析和群体画像分析。全面掌握经营店铺的日常经营数据。

同时，税务局通过网络爬虫等技术提高了大数据税收治理水平，加强了与电商平台企业的合作，可以获取平台统计的销售收入，从而借助大数据比对分析，发现企业可能存在的逃税问题。

未来国家对于电商产业的税务机关是日趋严格的，未来对于电商平台以及商户的税收监管手段会不断完善，促使电商产业的税务管理趋向规范化。

二、典型风险

一、逃税

实务中，我们遇到一些跨境电商企业，每年上千万的流水，通过个人账户收款，公司零申报。

电商行业最常见的就是逃避缴纳税款。

2021年12月8日，杭州税务局也成功查获一起跨境电商逃税案。据悉，该企业通过设立内外两套账，存在隐匿收入少缴税款问题，最后被依法追缴税款、滞纳金共计210万元。

2022年1月，深圳华南城某跨境电商公司因为瞒报年收入而遭到审查，被税务局补税罚款。当时，该公司一年的流水为700万，以0收入向税务局申报。

二、税前扣除不合规

跨境电商销售商品种类繁杂，很多企业可能出于成本考虑，采购“未税”货物，或商品来自个人，经常存在无法取得采购发票的情形。给企业埋下了巨大的风险。

符合条件的跨境电商企业，可以通过享受《跨境电子商务综试区零售出口无票免税政策》和《跨境电子商务综试区零售出口企业所得税核定征收政策》，来应对无法取得合规税前扣除凭证的风险。具体政策详见本文最后一部分《附：税收优惠政策》。

目前统一按最低4%的应税所得率核定

假设490万的年销售收入，应税所得率4%， 企业所得税税负:

1、 490*4%*25%*20%=0.98万

2、 0.98÷490=0.2%

算下来真实税负仅有0.2%

需要提醒的是，一般纳税人是应能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算的。所以，暂时不适用核定征收。

三、错误享受税收优惠政策

自2014年1月1日起，跨境电商企业可以享受《跨境电子商务零售出口免征增值税、消费税》和《跨境电子商务零售出口适用增值税、消费税退（免）税政策》，具体政策详见本文最后一部分《附：税收优惠政策》。但需要满足特定条件：

四、刷单

在电商领域还有另一个“灰色地带”也与上述逃税问题产生关联——刷单。为了获得更高的权重，为了排名更靠前，刷单其实一直以来就是业内的潜规则，只不过近几年平台管理越来越严格。但是税务机关拉出所有营收大数据后，刷单带来的税务问题也随之浮现。

刷单行为原则上不是增值税的应税交易。

今年8月，湛江某电商企业隐匿收入偷税被查，税务机关主动剔除1千万“刷单”收入。

但很多企业没有证据举证，被税务机关要求对这部分收入缴税，实在是有苦说不出，因为刷单行为在平台是不允许的，企业也很难去证明，左右为难。

例如，石家庄《关于开展互联网涉税风险专项核查工作的通知》，如果电商存在“刷单”的销售数据，需要提供相应的证据，比如“刷单”资金流转的证据、生成物流信息的证据（寄空邮件或直接购买物流数据），并说明“刷单”成本、购买物流数据的成本。如果不能提供相应的“刷单”证据，对于实际的电商平台销售数据与增值税申报的差额，电商企业就需要补税并缴纳滞纳金。在实操中，“刷单”证据很难很难做到。

我们提请广大电商企业关注刷单的违法性与危害。尤其是如果企业没有能够留存刷单相关的凭证、资料，不能证实相关业务符合《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号）第十条的规定，就存在被认定为企业收入，并调增企业所得税并处罚款的可能。

五、走私

实务中，我们遇到一些跨境电商企业，通过伪报贸易方式，走私货物，逃避海关监管。通过低报价格的方式以达到少缴税款的目的。

案例：被告单位A公司从香港承揽货物后，向海关推送虚假三单，委托跨境电商平台企业以伪报贸易方式、低报价格的方式走私货物进口，共计偷逃税款7000余万元。最终，被告单位A公司违反海关法规，逃避海关监管，走私普通货物入境，情节特别严重，其行为已构成走私普通货物罪。

2022年7月，广州八部门联合印发《广州市跨境电商行业合规指引（试行）》，明确提出：

跨境电商平台不得从事以下行为：（一）【禁止“推单”】 虚假上架商品、自行或协助他人将非跨境电商平台上交易的商品订单信息导入跨境电商平台并伪造成在跨境电商平台上交易的订单信息向海关推送，或者将其他跨境电商平台的交易数据导入并向海关推送；（二）【禁止“刷单”】 虚假上架商品、自行或协助他人将需要通过一般贸易方式进口的货物在跨境电商平台上生成虚假的个人消费者订单，将大宗货物拆分并伪报成跨境电商零售进口商品申报进口……

跨境电商企业不得从事以下行为：（一）【禁止“推单”】将通过其他平台或途径销售的商品订单信息导入跨境电商平台并作为跨境电商平台上交易的订单信息向海关推送；（二）【禁止“刷单”】 通过导入虚假个人消费者订单信息的方式将需要通过一般贸易方式进口的货物伪报成跨境电商零售进口商品；（三）【禁止伪报申报要素】在跨境电商商品进口、出口或退货出入境申报时，自行或委托他人向海关虚假申报，或向代理人提供虚假信息，伪报商品成交价格、商品税则号、商品名称、商品数量等申报要素……

三、跨境出口通关

1、B2C模式

B2C(Business To Customer)模式是我国企业直接面对国外消费者，即是商家和消费者之间的电商交易，以销售个人消费品为主，物流方面主要采用航空小包、邮寄、快递等形式。

针对跨境电商B2C模式，海关总署制定了代码9610和1210的海关监管方式。

① “9610”全称“跨境贸易电子商务”，简称电子商务，俗称“集货模式”，即B2C(企业对个人)出口。

9610报关出口针对的是小体量，比如国际快递发货。采用“清单核放，汇总申报”的方式，由跨境企业将数据推送给税务、外汇管理部门，实现退税。

9610报关出口针对的是小体量，也就是俗称的集货模式，比如国际快递发货。采用“清单核放，汇总申报”的方式，由跨境企业将数据推送给税务、外汇管理部门，实现退税。

② “1210”全称“保税跨境贸易电子商务”，简称“保税电商”。

适用于境内个人或电子商务企业在经海关认可的电子商务平台实现跨境交易，并通过海关特殊监管区域或保税监管场所进出的电子商务零售进出境商品「海关特殊监管区域、保税监管场所与境内区外(场所外)之间通过电子商务平台交易的零售进出口商品不适用该监管方式」。

“1210″相当于境内企业把生产出的货物存放在海关特殊监管区域或保税监管场的仓库中，即可申请出口退税，之后按照订单由仓库发往境外消费者。

③ “1239”全称“保税跨境贸易电子商务A”，简称“保税电商A”。

适用于境内电子商务企业通过海关特殊监管区域或保税物流中心（B型）一线进境的跨境电子商务零售进口商品。

目前，国内保税进口分为两种：

1、新政前批复的具备保税进口试点的城市，2、新政后开放保税进口业务的其他城市。

为区分，对于免通关单的试点城市，继续使用1210代码；而对于需要提供通关单的其他城市（非试点城市），则采用1239代码。

2、B2B模式

B2B(Business To Business)全称“跨境电商企业对企业出口”，是指境内企业通过跨境物流将货物运送至境外企业或海外仓，并通过跨境电商平台完成交易的贸易形式，企业根据海关要求传输相关电子数据。

跨境电商B2B出口主要包括两种模式(9710和9810)，企业可根据自身业务类型，选择相应方式向海关申报。

① “9710”全称“跨境电子商务企业对企业直接出口”。

该监管方式适用于跨境电商B2B直接出口的货物。具体是指境内企业通过跨境物流将货物运送至境外企业或海外仓，并通过跨境电商平台完成交易的贸易形式，包括亚马逊、eBay、速卖通、阿里巴巴等电商平台以及自建站。商家通过跨境电商平台完成交易，通过跨境物流将货物运送至境外企业或海外仓就适用“9710”。

② 9810(B2B出口海外仓)

“9810”全称“跨境电子商务出口海外仓”。

该监管方式适用于跨境电商出口海外仓的货物，也就是亚马逊FBA、第三方海外仓、或者自建海外仓都包含在内。

9810模式大都是通过线上平台销售实现收款，按照现行政策，企业需在规定期限内收汇方可申报退税，一般税局建议实现销售且收汇方可申请退税，具体以当地税局要求为准。

出口是中国跨境电商的主战场，也是政府及政策极力呵护与扶持的领域。一般来说，出口时，不同业务模式和发货模式决定了不同的通关模式；不同通关模式下，税务安排和合规要求也往往不一样。

目前，无论以海关监管代码1210、9610，还是9710、9810申报出口，都能够实现正常报关出口、收汇和退税，1210方式下还可享受“入区即退税”的政策。

然而，不少跨境电商出口企业习惯于通过第三方支付机构收汇到境内个人账户，在收入进个人账户后，也一般不按照规定申报个人所得税，这种做法存在规避企业所得税或者个人所得税的巨大风险，根据《中华人民共和国税收征收管理法》的规定，对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。构成犯罪的，依法追究刑事责任。税务无小事，责任重如山。

许多跨境电商公司因为业务性质，均在香港设立壳公司，用于收取境外业务款项。实际上，这种做法不符合《境外投资管理办法》的规定，也没有按照国家外汇管理局发布《关于境内居民通过特殊目的公司境外投融资及返程投资外汇管理有关问题的通知》的规定进行操作。这种通过在香港设立空壳公司收取境外业务款项，逃避缴纳境内税款的模式，不仅难以将业务收入从境外汇回境内，还存在被认定为的偷税风险。导致企业收款不合规、付款不合规、国外资金回流国内不合规、物流、报关不合规等。

四、合规应对

很多跨境电商企业，抱有侥幸心理，对于税务问题总是觉得很遥远，认为自己体量不大，但只有等这把火烧到‘家门口’了才会真正感到紧张。

大数据时代，电商企业经营会留下大量数据信息，在查办涉税违法犯罪案件中，税务机关充分利用大数据分析研判。

大数据赋能智慧税务的时代正在来临，税务稽查实现精确执法。从税局下发稽查通知数据来看，准确性非常高，印证了各大电商平台与税务系统的对接或许已经完成，电商数据逐步透明化，合规是大势所趋，不可抱有侥幸心理。

跨境电商是新兴行业，近年来在国家的扶持下得到了快速发展，但从稽查案件的来看，很多跨境电商企业并未充分利用这些政策。被稽查的跨境电商企业为追逐利益，无视这些政策扶持，通过隐瞒收入逃避企业所得税。

因此，对跨境电商行业企业，要依法合规地处理涉税业务，及时排查企业的涉税风险。

在电商税务监管日益趋严的背景下，企业未来只有两条路可以选择：被强制合规或主动合规。

“被强制合规”的代价过高，轻则伤筋动骨，重则让多年的经营积累全部付诸东流！

“主动合规”可以提前规划税务安排及应对方案，以优化税负，规避税务风险。助力企业长久发展。

希望大家把握住优惠政策红利，提前做好合规改造。规范财务和依法纳税。

附、税收优惠政策

跨境电子商务零售出口适用增值税、消费税退（免）税政策

跨境电子商务零售出口免征增值税、消费税

跨境电子商务综试区零售出口无票免税政策

跨境电子商务综试区零售出口企业所得税核定征收政策

市场采购贸易方式出口货物免征增值税政策

外贸综合服务企业代办退税政策

撰文 ：财子

排版 ：陈文

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